Gli importi indicati al punto 441 della CU 2019 o nei punti 431 e 433, 435 o 437 della CU non debbono mai essere indicati nel mod. 730, perché altrimenti - essendo già stati dedotti dal reddito di lavoro certificato nella CU - sarebbero dedotti due volte.

Possono, invece, essere indicate nel Mod. 730 le spese rimaste a carico del contribuente, come per esempio:

- le spese sanitarie rimborsate per effetto di premi di assicurazioni sanitarie da lui versati per i quali non spetta la detrazione d’imposta del 19 per cento;

- le spese sanitarie rimborsate sulla base di assicurazioni sanitarie stipulate dal datore di lavoro o ente pensionistico o pagate direttamente dallo stesso con o senza trattenuta a carico del dipendente. L’esistenza di premi versati dal datore di lavoro o dal dipendente per queste assicurazioni è segnalata al punto 444 della CU 2019.

Se i contributi  sono versati da un pensionato si devono fare alcune precisazioni. Al riguardo, i contributi versati dai soggetti in pensione - in genere - non sono mai dedotti dal reddito di pensione, ma vengono versati dall’iscritto direttamente alla Cassa sanitaria. A volte, poi, l’ex datore di lavoro continua a versare alla Cassa una contribuzione riferita all’ex dipendente.

A tale proposito è importante richiamare la Risoluzione 23.05.2003 n. 114/E, con la quale è stata prevista la deducibilità dei contributi versati dai pensionati a Casse di assistenza sanitaria istituite da appositi accordi collettivi le quali prevedono la possibilità per gli ex lavoratori, che a tali Casse hanno aderito durante il rapporto di lavoro, di rimanervi iscritti anche dopo la cessazione del rapporto di lavoro, continuando a corrispondere in proprio il contributo previsto.

La deduzione complessiva - comprensiva dei contributi versati dall’ex datore di lavoro - non può eccedere il limite di euro 3.615,20.

Pertanto, “il Fondo deve … certificare, per ciascun periodo d’imposta, l’ammontare di contributi complessivamente percepiti per ciascun pensionato iscritto (e pertanto sia se versati dall’ex datore di lavoro che dal pensionato stesso) al fine di consentire al contribuente di verificare, entro quale limite la quota di contributi da lui versati, possa essere dedotta, secondo il principio di cassa, in sede di dichiarazione dei redditi” (Ris. 114/E cit.).

La Risoluzione 11.07.2008 n. 293/E ha ammesso la deducibilità anche nel caso in cui non sia previsto alcun onere a carico dell’ex datore di lavoro.

Conseguentemente, poiché i contributi versati risultano deducibili, il pensionato non può fruire della detrazione o deduzione fiscale, per la parte di spese che vengono rimborsate, fatto salvo quanto previsto nel caso in cui i contributi versati siano superiori ad euro 3.615, 20.

Nella risoluzione 107/E del 2014, l’Agenzia ribadisce che la deducibilità dei contributi versati ai fondi integrativi del Servizio sanitario nazionale - prevista dall’art.10, comma 1, lettera e - ter) del Tuir - riguarda tutti i contribuenti, mentre la deducibilità (o meglio la non concorrenza alla formazione del reddito di lavoro dipendente o pensione) dei contributi versati a enti o casse aventi esclusivamente fine assistenziale - di cui all’articolo 51, comma 2, lett. a) del D.P.R. n. 917/1986 - riguarda solo i titolari di reddito di lavoro dipendente o pensione (v. ris. n. 114/E cit.).

Si precisa che la deduzione in sede di dichiarazione dei redditi riguarda solamente i contributi versati direttamente dall’iscritto, in genere pensionato, come risultanti da idonea attestazione rilasciata dal Fondo o dalla Cassa che, nei casi dubbi (come, ad esempio, in caso di pensionamento in corso d’anno o di versamenti aggiuntivi rispetto a quelli risultanti dalla CU rilasciata dal datore di lavoro), deve anche essere corredata dalla relativa documentazione comprovante l’effettivo versamento da parte dell’iscritto (ricevuta di bonifico bancario o postale, bollettino di versamento, copia assegno intestato al Fondo o alla Cassa, ecc.). 

Infatti, per i dipendenti in servizio, il versamento del contributo alla Cassa avviene solitamente mediante corrispondente trattenuta da parte del datore di lavoro che provvede a riconoscere la relativa deduzione fiscale compilando il punto 441 della CU 2019. Viceversa, il versamento al Fondo integrativo avviene di solito direttamente, ossia senza il tramite del datore di lavoro (nel caso - in verità piuttosto raro – di trattenuta sullo stipendio dovrebbe essere compilato il punto 431 e i punti 433, 435 o 437 della CU con specifica evidenza del codice 6 nel punto 432, 434 o 436).

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